Отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей в соответствии с законодательством РБ

    Условием выпуска ввезенных на таможенную территорию РБ товаров для постоянного их размещения является уплата таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, НДС и акцизов (по подакцизным товарам). А согласно ст.ст. 160 и I 245 Таможенного кодекса РБ, применяющимся с 1 июля 2007 г., налоговое обязательство по уплате таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения подлежит исполнению (т.е. платежи должны быть уплачены) до выдачи таможенным органом соответствующего свидетельства. Таким образом, организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и ввозящие товары на таможенную территорию РБ, должны еще до фактического оприходования товаров на своем складе уплатить таможенные платежи в полном объеме. А данная сумма может достигать 50 и более процентов таможенной стоимости ввезенных товаров, и единовременно уплатить такую сумму очень сложно. Вместе с тем действующими нормативными правовыми актами предоставлена возможность в некоторых случаях отсрочить или рассрочить уплату таможенных платежей. Грамотно воспользовавшись предоставленными законодательством возможностями, можно значительно снизить единовременную налоговую нагрузку (льготы) или, по меньшей мере, растянуть (рассрочка) либо перенести (отсрочка) срок уплаты платежей на некоторый период времени.
   Далее остановимся на вопросах, каким образом, на какой период и на каких условиях организация законным способом может отсрочить или рассрочить уплату таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РБ и помещении их под режим свободного обращения.
 

ОТСРОЧКА И РАССРОЧКА УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 25 ТАМОЖЕННОГО КОДЕКСА
 

    В соответствии с гл. 25 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК) отсрочка и (или) рассрочка уплаты таможенных платежей могут предоставляться по одному или нескольким видам таможенных платежей, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части на срок не более 2 месяцев со дня принятия таможенным органом таможенной декларации при условии обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога имущества, банковской гарантии, внесения денежных средств на счет таможенного органа либо поручительства (ст. 256 ТК).
   Основанием предоставления плательщику таможенных платежей таможенными органами отсрочки и (или) рассрочки их уплаты является:
- причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный плательщиком государственный заказ;
- если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
- при осуществлении поставок по международным договорам РБ;
- если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (ст. 257 ТК).
    При этом наличие решения хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника -юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождения его от долгов исключает возможность предоставления такому лицу-отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей.
Отсрочка и (или) рассрочка предоставляются таможенным органом по письменному заявлению организации или индивидуального предпринимателя -плательщика таможенных платежей, решение по которому принимается в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня подачи заявления (к заявлению о предоставлении рассрочки прилагается график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки их уплаты и размеры платежа при каждой уплате). Решение о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки с указанием срока, на который они предоставляются, или об отказе в их предоставлении с указанием причины такого отказа направляется (выдается) заявителю в письменной форме не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения.
    За предоставление отсрочки и (или) рассрочки взимаются проценты, начисляемые по каждому виду таможенного платежа в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей, за каждый день пользования отсрочкой и (или) рассрочкой. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой сумм таможенных платежей, но не позднее одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока предоставленных отсрочки и (или) рассрочки.
 

    Подлежащая уплате сумма процентов за предоставленную отсрочку рассчитывается по следующей формуле:
 

                       Сот х Дот х У%

      Пот  =    -------------------------   ,

                             360 x 100%
    где: Пот - сумма подлежащих уплате процентов за предоставленную отсрочку (в белорусских рублях);
   Сот - исчисленная сумма таможенных платежей, на которую фактически предоставлена отсрочка (в белорусских рублях);
   Дог - фактическое количество дней пользования отсрочкой уплаты таможенных платежей;
   У% - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на дату уплаты сумм таможенных платежей (в процентах годовых);
   360 — количество дней в году.

 

     В отличие от предыдущей формулы подлежащая уплате сумма процентов за каждый период предоставленной рассрочки рассчитывается следующим образом:
 

                                        (Срс - Супл х Д_{рс1(2,3,...)} х У% х П_{рс1(2,3,...)}
            П_{рс1(2,3,...)} =    --------------------------------------------------  ,

                                                        360 x 100%

 

    где: П_{рс1(2,3,...)}  - сумма подлежащих уплате процентов за определенный период предоставленной рассрочки (в белорусских рублях);
   Срс - исчисленная сумма таможенных платежей, на которую фактически предоставлена рассрочка (в белорусских рублях);
   Супл - сумма ранее уплаченных таможенных платежей в предшествующие периоды (в белорусских рублях);
   Д_{рс1(2,3,...)} - фактическое количество дней пользования предоставленной рассрочкой уплаты таможенных платежей;
   У% - ставка рефинансирования Нацбанка РБ, действующая на дату уплаты сумм таможенных платежей (в процентах годовых);
   360 - количество дней в году. Общая сумма подлежащих уплате процентов за пользование рассрочкой рассчитывается как сумма процентов за каждый период рассрочки.
 

ОТСРОЧКА В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РБ ОТ 23.08.2005 № 391
 

   В целях стимулирования производства и экспорта продукции и совершенствования внешнеэкономической деятельности Президентом РБ 23 августа 2005 г. был подписан Указ № 391 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость» (до 26 сентября 2005 г. действовал во многом подобный Указ Президента РБ от 20.11.1998 №554).
   В соответствии с п. 1 вышеназванного Указа при таможенном оформлении комплектующих, запчастей, материалов и сырья, ввозимых в РБ для изготовления экспортной продукции, в отношении которых подлежащие уплате суммы таможенных пошлин не превышают 10% от их таможенной стоимости, таможенными органами предоставляется отсрочка уплаты таможенной пошлины и НДС до 6 месяцев, а ввозимых для изготовления продукции экспортного судостроения, - до 12 месяцев со дня выпуска этих товаров для свободного обращения. При предоставлении отсрочки таможенные органы не требуют обеспечения уплаты таможенных пошлин и НДС, проценты за пользование отсрочкой не взимаются.
    При этом необходимо обратить внимание на то, что, исходя из норм Указа, отсрочка не предоставляется в отношении ввозимого технологического оборудования, инструментов, оборотной тары, оснастки и т.п.
    Главной особенностью отсрочки является то, что в случае вывоза данных товаров в составе готовой продукции в указанный срок за пределы таможенных территорий РБ и РФ таможенная пошлина и НДС не взимаются, т.е. отсрочка превращается в освобождение от обложения указанными таможенными платежами.
    Для получения отсрочки одновременно с подачей таможенной декларации плательщик должен представить в таможню выписку из технологического процесса (промышленного регламента) изготовления экспортной продукции с указанием норм расхода ввезенных комплектующих, запчастей, материалов и сырья на изготовление единицы экспортной продукции, заверенную подписью руководителя и печатью плательщика. Отдельного заявления на получение данной отсрочки подавать не требуется, в качестве заявления фактически выступает поданная таможенная декларация.
    Подтверждение выполнения условий отсрочки производится путем представления в таможню в течение 10 рабочих дней со дня истечения ее срока сведений об использовании комплектующих, запчастей, материалов и сырья для производства экспортной продукции (по форме, определенной ГТК РБ в приложении 3 к Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 24.01.2007 № 11), а также документов, подтверждающих факт вывоза экспортной продукции за пределы таможенных территорий РБ и РФ. Такие документы должны быть представлены не позднее 30 календарных дней со дня истечения срока предоставленной отсрочки (по товарам, не следующим транзитом через таможенную территорию РФ) либо не позднее 60 календарных дней по товарам, вывозимым за пределы таможенных территорий РБ и РФ, следующим транзитом через таможенную территорию РФ.
   Проверка представленных сведений осуществляется в течение 10 рабочих дней, и по ее результатам должностным лицом таможни заполняются сведения о результатах проверки, которые заверяются подписью и личной номерной печатью. Изменение и дополнение представленных в таможню сведений не допускается. Однако в случае необходимости проводится корректировка таких сведений (представляется уточненный отчет). В случае полного либо частичного невывоза в установленные сроки комплектующих, запчастей, материалов и сырья, в отношении которых была предоставлена отсрочка уплаты таможенной пошлины и НДС, в составе экспортной продукции возникает таможенная задолженность по их уплате. Задолженность возникает со дня, следующего за датой выпуска данных товаров для свободного обращения, и уплате (либо взысканию таможней) подлежат следующие суммы:
1) начисленные по ГТД таможенная пошлина и НДС, которые рассчитываются пропорционально количеству ввезенных товаров, по которым в установленные сроки не было выполнено обязательство. При этом применяются ставки таможенных платежей, льготы и преференции, действующие на дату принятия ГТД на помещение ввозимых товаров под таможенный режим свободного обращения, а также курсы валют, установленные Нацбанком на указанную дату;
2) пеня с суммы возникшей таможенной задолженности за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке, в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ, увеличенной на 20%.
    Нужно отметить, что в исключительных случаях данная отсрочка может предоставляться в отношении товаров, ввозимых для производства экспортной продукции, в процессе производства которой принимают участие два предприятия-изготовителя.
 

РАССРОЧКА УПЛАТЫ НДС В СООТВЕТСТВИИ С ДЕКРЕТОМ ПРЕЗИДЕНТА РБ ОТ 13.06.2001 № 16
 

    Декретом Президента РБ от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» установлено, что при ввозе на таможенную территорию РБ технологического оборудования и запчастей к нему для обеспечения технического перевооружения и модернизации производств, в отношении которых установлена ставка ввозной таможенной пошлины ноль (О) процентов, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляется рассрочка уплаты НДС на год с уплатой ежемесячно 1/12 части суммы налога, подлежащей уплате. При получении рассрочки наличие обеспечения уплаты таможенных платежей не требуется, проценты за пользование рассрочкой не взимаются.
    Как и в отношении вышеуказанной отсрочки, отдельного заявления на получение данной рассрочки подавать не требуется, в качестве заявления фактически выступает поданная таможенная декларация.
   С 1 июля 2002 г. ставки ввозных таможенных пошлин установлены постановлением Совмина РБ от 28.06.2002 № 865. Первоначально в нем не было товаров, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию РБ ставка таможенной пошлины равнялась бы 0%. Однако 12 февраля 2003 г. вступило в силу постановление Совмина РБ от 05.02,2003 № 140 «Об установлении временной ставки ввозной таможенной пошлины в размере ноль (0) процентов на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование», которым для обеспечения технического перевооружения и модернизации производств белорусских предприятий был утвержден первый временный перечень оборудования, в отношении которого при ввозе в Беларусь применялась ставка таможенной пошлины в размере 0%. Впоследствии подобные перечни утверждались постановлениями Совмина РБ от 12.08.2004 № 974 и от 15.06.2005 № 648, Указом Президента РБ от 04.04.2006 № 189.
    Вступивший в силу с 13 февраля 2007 г. перечень товаров, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию РБ установлена временная ставка ввозной таможенной пошлины в размере ноль (0) процентов, утвержденный Указом Президента РБ от 06.02.2007 № 71, включает преимущественно оборудование, классифицируемое в соответствии с ТН ВЭД РБ:
1) в товарной позиции 7309 «Резервуары, цистерны, баки и аналогичные емкости из черных металлов вместимостью более 300 л»;
2) в товарной группе 84 «Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства»;
3) в товарной группе 85 «Электрические машины и оборудование»;
4) в товарных позициях 8603, 8604 и 8605 -железнодорожные, трамвайные вагоны и т.п.;
5) в товарной группе 90 «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические».
    Однако необходимо отметить, что утвержденные данными нормативными правовыми актами перечни товаров, а также условия применения ставки пошлины 0% значительно отличались.
 

ОТСРОЧКА В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РБ ОТ 09.06.2005 № 262
 

    В соответствии с Указом Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» при таможенном оформлении товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны (являющихся продукцией собственного производства резидентов СЭЗ, признанных происходящими с территории РБ согласно действующему законодательству и не относящихся к импортозамещающим товарам), плательщику таможенных платежей предоставляется отсрочка уплаты ввозной таможенной пошлины, НДС или акцизов в отношении иностранных товаров, которые при ввозе на территорию свободной таможенной зоны помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны и вошли в состав товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны.
    Отсрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика, которое подается одновременно с подачей ГТД на пункт таможенного оформления, где будет производиться таможенное оформление товаров, без применения мер по обеспечению уплаты таможенных платежей на срок, не превышающий 100 дней со дня выдачи свидетельства о помещении товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны, под таможенный режим свободного обращения. Не позднее последнего дня срока отсрочки плательщик обязан:
 - либо представить заверенное белорусским налоговым органом подтверждение применения нулевой ставки НДС в отношении вывезенных в РФ товаров (справка, заверенная налоговым органом по месту постановки на учет резидента СЭЗ, по форме согласно приложению к Положению о порядке документального подтверждения применения резидентами свободных экономических зон нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывезенных с территории свободной таможенной зоны в Российскую Федерацию, представляемого таможенным органам, и возмещения сумм таможенных пошлин и налогов, утвержденному постановлением Совмина РБ от 12.08.2005 № 892);
 - либо уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги и проценты за фактически использованную отсрочку (по формуле, аналогичной приведенной в самом начале статьи), если применение нулевой ставки НДС не подтверждено.
 

ОТСРОЧКА ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ И ПЕНЯМ В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РБ ОТ 28.03.2006 № 182 «0 СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПОРЯДКА ОКАЗАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ»

 

    Согласно Положению о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденному Указом Президента РБ от 28.03.2006 № 182, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по решению Президента РБ на срок не более одного года может быть оказана государственная поддержка в виде отсрочки по уплате сумм задолженности по уплате таможенных платежей и пени (в отношении всех подлежащих уплате сумм либо их части) с последующей рассрочкой ее погашения.
    Причем начисление пени на суммы задолженности прекращается с первого дня срока, на который предоставляются отсрочка и (или) рассрочка.
    Такие отсрочка и (или) рассрочка предоставляются плательщикам при наличии одного из следующих оснований:
1) угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты задолженности по налогам и пени;
2) задержка финансирования из бюджета, в т.ч. оплаты выполненного государственного заказа;
3) если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер (Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением Совмина РБ от 28.07.2006 № 950);
4) в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
    При предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей и пени в случае угрозы экономической несостоятельности (банкротства), а также если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, начисляются и уплачиваются проценты в размере не менее 1/4 ставки рефинансирования Нацбанка РБ.
    Проценты за пользование отсрочкой уплачиваются единовременно в день погашения отсроченных сумм задолженности по налогам и пени, а за пользование рассрочкой - равными взносами одновременно с платежами, вносимыми в счет погашения рассроченной задолженности. За пользование отсрочкой с последующей рассрочкой проценты уплачиваются с суммы отсроченной задолженности одновременно с уплатой первого платежа, а с суммы рассроченной задолженности -равными взносами одновременно С платежами, вносимыми в счет рассрочки. Исчисление процентов производится с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение отсроченной и (или) рассроченной задолженности.
    Плательщики, претендующие на изменение срока уплаты таможенных платежей и пени, подают заявление о предоставлении им отсрочки и (или) рассрочки (по форме, установленной постановлением Совмина РБ от 28.07.2006 № 950 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182») в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству, в подчинении или ведении которых они находятся (в состав которых они входят), а плательщики, не находящиеся в подчинении или ведении этих органов, — в облисполкомы (Мингорисполком). К заявлению прилагается пакет документов, определенный п. 11 Положения о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденного Указом Президента от 28.03.2006 № 182.
    Вышеназванные государственные организации на основе анализа представленных материалов подготавливают заключение о целесообразности предоставления отсрочки и (или) рассрочки и в 10-дневный срок направляют соответствующий проект решения Президента РБ на согласование в Минэкономики РБ, Минфин РБ, МНС РБ, ГТК РБ и Минюст РБ. Согласованный с данными государственными органами проект решения подлежит согласованию с Комитетом государственного контроля. Причем в проекте кроме прочего должны предусматриваться направления использования средств, высвобождаемых в связи с предоставлением отсрочки и (или) рассрочки, наименования республиканских органов государственного управления, иных государственных организаций, подчиненных Правительству, облисполкомов (Мингорисполкома), осуществляющих контроль за выполнением принятого решения, и меры ответственности плательщиков, применяемые в случае невыполнения условий предоставления отсрочки и (или) рассрочки, а также в случае нецелевого использования высвобождаемых средств.
    Согласованный проект решения вносится в Совмин РБ, а затем Президенту РБ.
    В случае принятия Президентом РБ решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки копии такого решения направляются заинтересованным сторонам и при нарушении условий ее предоставления и (или) погашения плательщики утрачивают право пользования ею, а суммы таможенных платежей, пени взыскиваются за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Нац-банка РБ, действующей на день взыскания.
 

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗОМ ПРЕЗИДЕНТА РБ ОТ 28.03.2006 № 182
 

    Согласно Положению о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденному Указом Президента РБ от 28.03.2006 № 182, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по решению Президента РБ может быть оказана государственная поддержка в виде переноса установленных законодательством сроков уплаты таможенных платежей, приходящихся на период действия налогового кредита (в отношении всех подлежащих уплате сумм либо их части). При этом налоговый кредит не предоставляется по платежам, срок уплаты которых уже наступил.
    Налоговый кредит может быть предоставлен в размере не более суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в течение срока, на который он предоставляется (такой срок включает и срок его погашения), при наличии одного из следующих оснований:
- угроза экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога - на срок от одного года до трех лет;
- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, - на срок от одного месяца до одного года.
    За пользование налоговым кредитом уплачиваются проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты кредита.     Проценты исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами.
Порядок предоставления данного кредита и рассмотрения документов для его получения, а также порядок взыскания неуплаченных в установленные сроки платежей идентичны рассмотренным выше (отсрочка или рассрочка уплаты задолженности по таможенным платежам и пени).
 

ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПРОЦЕНТОВ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ ОТСРОЧКЕ
 

    Для отражения уплаты сумм таможенных платежей, по которым при таможенном оформлении товаров была предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты, а также сумм процентов за предоставление отсрочки или рассрочки (если уплата процентов требуется в соответствии с законодательством) применяется таможенный документ «Свидетельство по отсрочке или рассрочке уплаты таможенных платежей», который имеет форму грузовой таможенной декларации и состоит из основного формуляра формы ТД-1 и соответствующего числа дополнительных формуляров формы ТД-2 согласно приложениям 1 и 2 к Положению о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация», утвержденному приказом ГТК РБ от 09.07.1998 №246-ОД.
   Свидетельство по отсрочке или рассрочке должно быть подано в таможню, предоставившую отсрочку либо рассрочку, не позднее последнего дня срока предоставления отсрочки либо последнего дня срока частичной уплаты сумм таможенных платежей по предоставленной рассрочке. При этом допускается информирование плательщиком таможни в указанные сроки о произведенном платеже (со ссылкой на реквизиты платежных документов) с последующим представлением в таможню свидетельства.
   Подытоживая вышеизложенное, систематизируем некоторые особенности вышеперечисленных отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей в виде таблицы.

Н.А. ДУБИНСКИЙ,

кандидат технических наук, начальник отдела
таможенных платежей Витебской таможни

г  2001-2007 г. Design г  @ltruist,

Таможенное агентство "ОЛЬФГРУП"