Условием выпуска товаров в свободное обращение, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь, является уплата таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей. Согласно статье 119 Таможенного кодекса (далее - ТК), таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. То есть, организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и ввозящие товары на таможенную территорию Беларуси, еще до представления грузовой таможенной декларации таможенному инспектору на пункте таможенного оформления должны оплатить таможенные платежи (сборы за таможенное оформление, таможенные пошлины, акциз и налог на добавленную стоимость) в полном объеме. Данная сумма может достигать 50 и более процентов таможенной стоимости ввезенных товаров, следовательно, единовременная уплата такой суммы зачастую превращается в сложную задачу для субъектов хозяйствования.
Вместе с тем, действующими нормативными правовыми актами предоставлена возможность, в некоторых случаях, отсрочить или рассрочить уплату таможенных платежей. Грамотно воспользовавшись предоставленными законодательством возможностями, можно значительно снизить единовременную налоговую нагрузку (получить льготы) или, по меньшей мере, распределить по времени (рассрочить) либо перенести срок уплаты платежей (отсрочить).

     Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 121 ТК РБ

    По решению таможни плательщику таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов может быть предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты на срок не более двух месяцев со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления.
    Согласно статье 121 ТК, отсрочка или рассрочка предоставляются лишь в исключительных случаях, которые определены пунктом 89 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГТК от 11 мая 2005 г. № 28 (далее – Инструкция):
- причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержка финансирования из государственного бюджета или оплаты выполнения этим лицом государственного заказа;
- перемещение через таможенную границу скоропортящихся товаров;
- осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям;
- иные, при наличии веских обоснований целесообразности предоставления отсрочки.
    Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), то есть об исключительности того или иного случая и целесообразности ее предоставления, принимается на основании письменного заявления плательщика, поданного до или одновременно с таможенной декларацией, начальником таможни, производящей таможенное оформление (либо его заместителем).
     Необходимо обратить внимание, что заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается отдельно по каждой партии товара, перемещаемой через таможенную границу в рамках одного контракта по одному товаросопроводительному документу (в заявлении указываются номер и дата контракта, счета-фактуры и товарно-транспортной накладной, по которым производится поставка, к заявлению прилагаются их копии). Форма заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), которое должно быть подписано руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации, приведена в приложении 2 к Инструкции.
    К заявлению о предоставлении рассрочки прилагается график уплаты таможенных платежей, в котором устанавливаются сроки и размеры каждого платежа. Он утверждается начальником (заместителем начальника) таможни.
    Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об отказе в ее предоставлении принимается таможней не позднее 3 рабочих дней с даты регистрации заявления в таможне. Однако организациям, имеющим задолженность по уплате таможенных платежей, процентов и экономических санкций, отсрочка и рассрочка не предоставляется до момента погашения задолженности в полном объеме. Вместе с тем, ГТК имеет право принимать решение о возможности предоставления отсрочки и при наличии у заявителя задолженности.
    За пользование отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенных платежей взимаются проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования, установлено НБ РБ и действующей на дату уплаты сумм платежей, за каждый день.
    Кроме того, при предоставлении отсрочки и рассрочки, уплата таможенных платежей должна обеспечиваться в размере подлежащих уплате сумм одним из двух способов:
- гарантией банка, включенного в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведет КТК (Положение о реестре банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных в качестве гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей утверждено постановлением ГТК от 24 октября 2002 г. № 90). Банковская гарантия является гарантией по первому требованию, что означает обязательство гаранта произвести платеж по первому письменному требованию таможни;
- залогом товаров и транспортных средств (на сегодняшний день залог как способ обеспечения уплаты таможенных платежей своего применения на практике не находит).

    Отсрочка в соответствии с Указом Президента РБ от 23 августа 2005 г. № 391 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость»

     В целях стимулирования производства и экспорта продукции белорусскими предприятиями Президентом РБ 20 ноября 1998 г. был подписан Указ № 554 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость» (с 26 сентября 2006 г. – Указ Президента РБ от 23 августа 2005 г. № 391). В соответствии с пунктом 1 Указа, при таможенном оформлении комплектующих, запасных частей, материалов и сырья, ввозимых в РБ для изготовление экспортной продукции, таможенными органами предоставляется отсрочка уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость до шести месяцев, а для изготовления продукции экспортного судостроения – до 12 месяцев со дня выпуска этих товаров для свободного обращения, без уплаты процентов за ее использование.
    При этом необходимо обратить внимание, что исходя из норм Указа отсрочка не предоставляется в отношении ввозимого технологического оборудования, инструментов, оборотной тары, оснастки и т.п. Также, при помещении ввозимых комплектующих, запасных частей, материалов и сырья под таможенный режим выпуска для свободного обращения ставки таможенных пошлин, действующие на день принятия таможенной декларации, не должны превышать 10 %. Если в отношении таких ввозимых товаров применяются специфические либо комбинированные ставки, отсрочка не предоставляется.
    Главной особенностью данной отсрочки является то, что, в случае вывоза данных товаров в составе готовой продукции в указанный срок за пределы таможенных территорий РБ и РФ, таможенная пошлина и НДС не взимаются, то есть отсрочка "превращается" в освобождение от обложения указанными таможенными платежами.
    Для получения отсрочки, плательщик должен представить в таможню кроме заявления и товаросопроводительных документов на партию ввозимых сырья, материалов или комплектующих. А также выписку из технологического процесса (промышленного регламента) изготовления экспортной продукции с указанием норм расхода ввезенных комплектующих, запасных частей, материалов и сырья на изготовление единицы экспортной продукции, заверенную подписью руководителя и печатью плательщика.
    В общем случае, при предоставлении отсрочки таможенные органы не требуют обеспечения уплаты таможенных пошлин и НДС. Вместе с тем, при наличии у плательщиков задолженности по уплате таможенных платежей, процентов, и (или) экономических санкций, отсрочка предоставляется только при условии предоставления документов, подтверждающих обеспечение уплаты пошлин и НДС в порядке, уже описанном выше.
    Важно отметить, что основанием для отказа таможней в предоставлении данной отсрочки не может являться отсутствие у предприятия на момент представления заявления документов, подтверждающих его намерение экспортировать произведенную с использованием ввезенных комплектующих, запасных частей, материалов и сырья продукцию за пределы таможенных территорий РБ и РФ.
    Товары, помещенные под таможенный режим выпуска для свободного обращения с предоставлением отсрочки, являются условно выпущенными до исполнения обязательств, взятых субъектом хозяйствования в соответствии с заявлением-обязательством на получение отсрочки. Для снятия их с таможенного контроля, в таможню в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня истечении срока предоставленной отсрочки, представляется отчет об использовании комплектующих, запасных частей, материалов и сырья для производства экспортной продукции по установленной Инструкцией форме, копии экспортных таможенных разрешений. Кроме того, в течение 30 календарных дней – документы, подтверждающие факт вывоза экспортной продукции за пределы таможенных территорий РБ и РФ (60 календарных дней – при транзите через территорию России).
    В случае полного либо частичного невывоза в установленные сроки комплектующих, запасных частей, материалов и сырья, в отношении которых была предоставлена отсрочка уплаты таможенной пошлины и НДС в составе экспортной продукции, возникает таможенная задолженность по их уплате (пропорционально количеству ввезенных товаров, по которым в установленные сроки не были выполнены условия отсрочки). При этом задолженность возникает со дня, следующего за датой выпуска данных товаров для свободного обращения.
    Еще одной особенностью данной отсрочки является то, что пени за неуплату таможенных платежей в таком случае взимаются в размере процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, установленной на день уплаты (взыскания) сумм таможенных платежей, увеличенной на 20 %.

     Рассрочка уплаты НДС в соответствии с Декретом Президента РБ от 13 июня 2001 г. № 16.

    Декретом Президента РБ от 13 июня 2001 г. № 16 «О представлении отсрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» установлено, что при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему для обеспечения технического перевооружения и модернизации производств, в отношении которых установлена ставка ввозной таможенной пошлины ноль (0) процентов, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляется рассрочка уплаты НДС на год с уплатой ежемесячно 1/12 части начисленной суммы налога.
    С 1 июля 2002 г., ставки импортных таможенных пошлин установлены постановлением Совета Министров от 28 июня 2002 г. № 865 и первоначально в нем не было товаров, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь ставка таможенной пошлины равнялась бы 0 %. Однако, с 23 июня 2005 г. действует постановление СМ РБ от 15 июня 2005 г. № 648 «Об установлении временной ставки ввозной таможенной пошлины в размере ноль (0) процентов на ввозимое на таможенную территорию Республики Беларусь технологическое оборудование». В утвержденный постановлением перечень входит оборудование, классифицируемое в товарных группах 84, 85 и 90 ТН ВЭД РБ.
    Таким образом, рассрочка по уплате НДС предоставляется начальником (заместителем начальника) таможни по заявлению плательщика (с приложением копий товаросопроводительных документов) сроком на один год с даты принятия грузовой таможенной декларации на помещение технологического оборудования и запасных частей к нему, перечисленных в вышеуказанном постановлении Правительства, под таможенный режим выпуска для свободного обращения, без обязательства уплаты процентов за ее использование. Также, нет необходимости предоставлять в таможню обеспечение уплаты НДС, за исключением случаев, когда плательщик имеет перед таможенными органами задолженность по уплате таможенных платежей, процентов и (или) экономических санкций. В этом случае уплата налога обеспечивается в порядке, уже рассмотренном нами в начале статьи.

    Рассрочка уплаты таможенных платежей в соответствии с Указом Президента РБ от 13 ноября 1997 г. № 587 «О лизинге»

    При таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, плательщику ввозных таможенных пошлин, акцизов и налога на добавленную стоимость может быть предоставлена рассрочка их уплаты на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления.
    При этом таможенный режим выпуска для свободного обращения может заявляться только при ввозе товаров по договорам финансового лизинга, предусматривающего безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга, то есть объект лизинга по истечении договора лизинга остается в собственности лизингополучателя на территории Беларуси.
    Решение о предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей, на основании заявления их плательщика с приложением товаросопроводительных документов и документов, подтверждающих применение мер по обеспечению уплату таможенных платежей, принимается начальником (заместителем начальника) таможни, им же утверждается и график их погашения.
    Необходимо помнить, что в случае передачи объекта лизинга в сублизинг, ответственность за уплату таможенных платежей по предоставленной рассрочке остается у лица, получившего рассрочку.
    Как и в случае предоставления рассрочки, рассмотренном нами в самом начале, лицам, имеющим задолженность по уплате таможенных платежей, процентов за пользование отсрочкой (рассрочкой) уплаты таможенных платежей, пени и финансовых санкций, рассрочка не предоставляется, если иное решение не будет принято Государственным таможенным комитетом.
    За пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей взимаются проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования, установленной НБ РБ и действующей на дату уплаты сумм платежей по рассрочке, за каждый день пользования ею.

   Отсрочка в соответствии с Указом Президента РБ от 9 июня 2005 г. № 262 «О некоторых вопросах деятельности СЭЗ на территории РБ»

    В соответствии с Указом Президента РБ от 9 июня 2005 г. № 262 при таможенном оформлении товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны (являющихся продукцией собственного производства резидентов свободных экономических зон, признанные происходящими с территории Республики Беларусь согласно действующему законодательству, и не относящиеся к импортозамещающим товарам), плательщику таможенных платежей предоставляется отсрочка уплаты ввозной таможенной пошлины, НДС или акцизов в отношении иностранных товаров, которые при ввозе на территорию свободной таможенной зоны помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны и вошли в состав товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны.
    Отсрочка предоставляется без обеспечения уплаты таможенных платежей на срок, не превышающий 100 дней со дня выдачи таможенного разрешения на помещение товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны, под соответствующий таможенный режим.
    Не позднее последнего дня срока отсрочки плательщик обязан:
- представить заверенное налоговым органом Республики Беларусь подтверждение применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении вывезенных в Российскую Федерацию товаров (справка, заверенная налоговым органом по месту постановки на учет резидента свободной экономической зоны, по форме согласно приложению к Положению о порядке документального подтверждения применения резидентами свободных экономических зон нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывезенных с территории свободной таможенной зоны в Российскую Федерацию, представляемого таможенным органам, и возмещения сумм таможенных пошлин и налогов, утвержденному постановлением Совета Министров от 12 августа 2005 г. № 892);
- уплатить ввозные таможенные пошлины, налоги и проценты за фактически использованную отсрочку, если применение нулевой ставки НДС не подтверждено.

    Отсрочка погашения задолженности по таможенным платежам в соответствии с Указом Президента РБ от 24 сентября 2002 г. № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

     Положением о порядке предоставления отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, утвержденным Указам Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2002 г. № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», введен особый порядок предоставления юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям государственной поддержки в виде отсрочки или рассрочки уплаты задолженности по таможенным платежам и пени на срок не более одного года.
    Отсрочка и (или) рассрочка предоставляются по решению Президента РБ при наличии одного из следующих оснований:
- угрозы экономической несостоятельности (банкротства);
- задержки финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа;
- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер;
- в случае причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
    За пользование отсрочкой (рассрочкой), предоставленной в случае угрозы экономической несостоятельности (банкротства), а также, если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, начисляются и уплачиваются проценты в размере 1/4 ставки рефинансирования, установленной НБ РБ. В остальных случаях отсрочка или рассрочка предоставляются без начисления процентов за ее использование
     Для получения отсрочки (рассрочки), юридические лица подают в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, в подчинении которых они находятся, а юридические лица, не находящиеся в подчинении этих органов (организаций), и индивидуальные предприниматели – в облисполкомы (Минский горисполком) заявление о предоставлении им отсрочки и (или) рассрочки по форме, установленной постановлением Минфина РБ от 31 октября 2002 г. № 149 «Об утверждении форм заявлений», а также пакет документов, перечень которых приведен в Указе.
     Вышеперечисленные органы государственного управления, облисполкомы (Минский горисполком) на основе анализа представленных материалов подготавливают заключение о целесообразности предоставления отсрочки и (или) рассрочки и в 10-дневный срок направляют соответствующий проект решения Президента на согласование в Минэкономики, Минфин, ГТК и Минюст. Согласованный с данными государственными органами проект решения подлежит дальнейшему согласованию с Комитет государственного контроля, а затем вносится в СМ РБ. СМ РБ в 15-дневный срок направляет проект решения Президенту РБ через Администрацию Президента.
     В случае принятия Президентом решения о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки, копия такого решения направляется заинтересованным сторонам.

    Налоговый кредит в соответствии с Указом Президента РБ от 24 сентября 2002 г. № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

     Согласно Положению о порядке предоставления налогового кредита, утвержденного Указом Президента РБ от 24 сентября 2002 г. № 493, по решению Президента РБ юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям может быть предоставлена государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты таможенных платежей в форме налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой их суммы в период действия кредита. При этом под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, приходящихся на период действия налогового кредита.
    Необходимо отметить, что налоговый кредит не предоставляется по таможенным платежам, срок уплаты которых уже наступил.
    Налоговый кредит может быть предоставлен при наличии только одного из следующих двух оснований:
- угрозы экономической несостоятельности (банкротства) – на срок от одного года до трех лет;
- если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер – на срок от одного месяца до одного года.
    За пользование налоговым кредитом взимаются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования, установленной НБ РБ и действующей на день уплаты суммы налогового кредита.
     Порядок предоставления данного кредита и рассмотрения документов для его получения, а также порядок взыскания неуплаченных в установленные сроки платежей, идентичны рассмотренным выше (отсрочка или рассрочка уплаты задолженности по таможенным платежам и пени).

    Порядок уплаты таможенных платежей и процентов по предоставленной отсрочке

    Уплата сумм таможенных платежей, по которым при таможенном оформлении была предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты, а также уплата процентов осуществляется с применением документа контроля уплаты таможенных платежей, который подается в таможню не позднее последнего дня срока предоставления отсрочки либо последнего дня срока частичной уплаты сумм таможенных платежей по предоставленной рассрочке.
    Заполнение документа контроля уплаты производится плательщиком в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения документа контроля уплаты таможенных платежей, по уплате которых при таможенном оформлении была предоставлена отсрочка или рассрочка, и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки, утвержденной постановлением ГТК от 11 мая 2005 г. № 28, и плательщик несет ответственность за достоверность указанных в нем сведений, а также за полноту и своевременность уплаты сумм таможенных платежей и процентов с применением документа контроля уплаты.
     Оформленные в установленном порядке документы контроля уплаты являются неотъемлемой частью таможенного разрешения и хранятся до истечения срока хранения таможенного разрешения на использование товаров, оформленных с предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, в заявленном таможенном режиме.

      Систематизируем некоторые особенности вышеперечисленных отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей в виде таблицы.

Таблица